土地雖作農業使用，不符課徵田賦規定，將改課地價稅！

老王在都市計畫區內擁有一塊面積不大的土地，平時作為休閒農耕之用，種些地瓜、空心菜或小番茄，不僅樂在其中，也常常將收成分送親友。他自詡「都市農夫」，利用假日回鄉耕耘土地，一方面聯絡親情，一方面感受自然之美。

該筆土地前方雖有通路及排水溝，但自來水與電源均仰賴鄰居提供。直到去年底，老王驚喜地得知，該區土地終於可以接通自來水。原以為生活更加便利，不料近日卻收到稅務機關寄來的「地價稅改課通知」，表示自來水等四項公共設施已完竣，該筆土地已不符田賦課徵規定，自今年起改課地價稅。

田賦與地價稅是兩種不同的稅種：

• 田賦：針對農業用地課徵，是古早時代便有的稅種。由於農地收益相對低，因此稅率輕、負擔小。2006年起，全國田賦雖已「全面停徵」，但仍保留課徵制度，僅不實際課稅，具有潛在稅賦義務。

• 地價稅：針對都市土地或可建築之非農業用地課徵，依公告地價及使用情形計算，稅率高於田賦數倍以上。為促進土地合理使用與防止囤地，地價稅機制兼具財政與土地政策功能。

換句話說，若土地可列為農地（合法農業用地），便可適用田賦規定；若非農地，或雖為農業使用但不符法定條件，則須依法課徵地價稅。

這是老王心中的最大疑問：「明明我還是在種菜，怎麼就不能課田賦了？」事實上，稅法對此已有明確界定。

根據《土地稅法》第16條規定，都市土地雖持續作農業使用，但若不屬於農業區或保護區，且已具備建築條件或公共設施完竣，則不能繼續課徵田賦，應改課地價稅。

而依財政部及各地方政府函釋，只有以下情形者，仍可維持課徵田賦：

1. 非都市土地依法編定之農業用地。

2. 都市土地編為農業區或保護區，並限作農業使用。

3. 屬於公共設施保留地、尚未完竣公共設施或依法不能建築之土地。

老王的土地雖在種菜，但位處都市計畫住宅區，並未編為農業區，加上現已具備建築條件與公共設施，自然失去田賦的適用資格。因此都市土地住宅區、工業區或商業區等土地，如查得公共設施已完竣，縱使土地種植蔬菜、稻米等作農業使用，仍會自公共設施完竣的次年起改課地價稅。

老王的案子核心問題在於「公共設施是否完竣」。根據地方稅法施行細則與財政部解釋，公共設施完竣係指下列四項設施皆已完成：

1. 道路

2. 自來水

3. 排水系統

4. 電力（含台電設置之供電系統）

只要其中一項尚未建設完成，即不構成公共設施完竣。這也說明為什麼過去老王借用鄰居電源與地下水期間，仍符合田賦資格；但如今自來水設施完成，加上電力與排水系統原已存在，已構成四項完備，自然不符田賦標準。

根據實務慣例，地方稅務機關會於年度稅籍清查中，調查土地使用現況及基礎設施狀況，發現符合改課條件時，即通知地價稅改課。

但這樣的改課行為常引起民眾誤解甚至抗議，主因如下：

1. 使用目的仍為農業，但卻被視為建築用地課稅；

2. 認定基準模糊，民眾難以掌握公共設施完竣的時間點；

3. 突然改課導致稅負驟增，財務預算措手不及。

在老王的案例中，雖然仍耕作，但改課後可能一年要多繳數千至上萬元不等的稅款，對退休生活的他無疑是重擔。

一般而言，改課地價稅的通知屬於稅務處分，民眾若有異議，可依法在收到通知後30日內，向地方稅務局提出異議或申請復查。

不過，要成功復查的前提是能證明土地仍不符「公共設施完竣」之認定，例如：

• 實地拍照證明現場仍未有電力設施；

• 提出水利單位證明排水系統未建成；

• 地政單位尚未核發建照。

若四項設施確已完備，則復查成功的機率極低。老王可考慮與稅務局溝通，申請分期繳納或尋求其他節稅方案，如設籍自住申請自用優惠稅率。

老王並非唯一個案，台中、台南、高雄亦有類似案例發生。例如：

• 某退休教師在重劃區保留一塊菜園，重劃完畢後雖繼續種植，仍被改課地價稅；

• 有農民於都市持續栽種果樹，但因土地位處商業區，亦無法維持田賦待遇。

對此，專家建議：

1. 定期檢視土地的都市計畫用途與設施現況；

2. 必要時考慮變更土地用途或轉型作觀光農園、都市農業計畫提出申請；

3. 善用土地自用住宅用地優惠（如設籍、限制使用面積）申請地價稅優惠稅率。

老王的經歷提醒我們，稅法雖為保障公共利益與財政所設，但落實在生活中，卻與民眾的情感與日常緊密交織。都市農夫的浪漫生活，卻因基礎設施的完備，被迫承擔原非預期的稅負，令人惋惜。

未來在制度設計上，政府是否應提供更多過渡緩衝或專屬條件，來照顧持續實質從事農業的民眾？同時，民眾亦應加強對土地用途與課稅關係的理解，避免稅負的突如其來，才能在農與城的縫隙中，找到一片真正安穩的生活田園。

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